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对我国会计要素的若干思考

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对我国会计要素的若干思考

作者：未知　　　文章出处：论文网　　　发布时间：2007-10-4

对我国会计要素的若干思考

（1）实收资本实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。根据我国有关法律的规定，投资者投入的资本形式可以有多种，如投资者可以用现金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定比例的，还可用无形资产投资。投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资。投入资本应当按实际投资数额入账。股份制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入账。国家拨给企业的专项拨款，除另有规定者外，应当作为国家投资入账。（2）资本公积资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。资本公积金包括股本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。资本公积从形成来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上将应属于投入资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的。基于此，在核算资本公积是，关键的一点是要将其与收益项目相区分。与此同时，资本公积尽管属于投入资本范畴，但它与实收资本又有所不同，是说资本一般是投资者投入的、为谋求价值增值的原始投资，而且属于法定资本，与企业的注册资本相一致，因此，实收资本无论是在来源上，还是在金额上，都有比较严格的限制；资本公积在金额上则并没有严格限制，而且在来源上也相对比较多样，它可以来源于投资者的额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人，如接受捐赠的资产等。（3）留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，它于实收资本和资本公积的区别在于，实收资本和资本公积来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。留存收益的目的是保证企业实现的净利润有一部分留存在企业，不全部分配给投资者，这样，一方面可以满足企业维持或扩大再生产经营活动的资金需要，保持或提高企业的获利能力；另一方面可以保证企业有足够的资金祢补以后年度可能出现的亏损，也保证企业有足够的资金用于偿还债务，保护债权人的权益，基于此，对于留存收益的提取和使用，除了企业的自主行为外，往往也有法律上的诸多规定和限制，例如，我国规定企业必须根据净利润提取法定盈余公积和法定公益金。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积金是指按照国家有关规定从利润中提取的公积金。盈余公积金应当按实际提取数记账。未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。　　以上各项目，应当在会计报表中分项列示。如有未弥补亏损，应作为所有者权益的减项反映。收入我国把收入狭义的定义为：“收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。”该定义有两点不足：一是将收入定义为“营业收入”，属循环定义；二是未能揭示收入的本质特征。我认为，收入的本质特征应当是经济资源的流入，具体地说，就是资产的增加或负债的减少。另外，由于我国关于收入的定义是狭义概念，即派生收入的经营活动具有经常性、重复性和可预见性，它不包括非常所得或营业外的收入。由于我国目前的会计要素没有利得和损失，会计要素的定义难以为所有的经济业务提供确认的依据，所以可将收入定义为：“收入是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。 *收入的特点（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。（2）收入可以表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，例如，商品销售的货款中部分抵尝的债务，部分收取现金。（3）收入能导致企业所有者权益的增加（4）收入只包括本企业经济利益的流入不包括为第三方或客户代收的款项，如，代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债，因此不能增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。 *收入的种类商品流通企业将收入分为：主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。其他业务收入一般占企业的比重较小，主要包括包装物出租收入等。在会计核算中，对经常性主营业务所产生的收入应单独设置“主营业务收入”科目核算，对非经常性、兼营业务交易所产生的收入应单独设置“其他业务收入”科目核算. 案例：销售商品的帐务处理例题本公司售与本地经销商10箱银得乐润滑油，每箱423元，计4230元，进项增值税税率为17%，计724.2元，货款送存银行。这笔业务应作的会计分录如下：借：银行存款 4954.2 贷：主营业务收入——银得乐 4230 应交税金——应交增值税 724.2 结转以销银得乐润滑油10箱的销售成本3870元借：主营业务成本——银得乐 3870 贷：库存商品——银得乐 3870 本公司于3月10日向快捷修配产厂销售（力王）润滑油，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。本公司在销售时已知快捷周转发生暂时困难，难以及时支付，但为了减少库存积压，同时也为了维持商业关系，本公司将商品销售给快捷。该商品以发出，并向银行办妥托收手续。本公司销售该商品的纳税义务以发生。该业务应作的会计分录如下：借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000 同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款——应收销项税额 17000 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 17000 假定4月20日本公司得知快捷经营好转，快捷承诺近期付款，本公司可确认收入：借：应收账款——快捷修配厂 100000 贷：主营业务收入 100000 同时结转成本：借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000 4月28日收到账款时：借：银行存款 117000 贷：应收账款——快捷修配厂 100000 ——应收销项税额 17000 使用费收入的帐务处理例如源源轮胎厂要代理本公司加得士商标的使用权，合同规定源源每年年末按销售收入的10%支付本公司的使用费，使用期2年。假定第一年源源的销售收入1000000元，第二年销售收入1500000元，这两年的使用费按期支付。则本公司应按下列方确认收入：第一年年末的使用费=1000000*10%=100000（元）借：银行存款 100000 贷：其他业务收入 100000 第二年年末的使用费=1500000*10%=150000（元）借：银行存款 150000 贷：其他业务收入 150000 费用我国采用狭义的定义，其定义为：“费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费”。我认为不能将费用定义为耗费，费用的本质即“经济利益的流出”。费用作为会计要素或会计报表要素的构成内容之一，是和收入相对应而存在的。费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间即有联系也有区别，所以将费用定义为“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出” *费用的特征（1）费用最终将会减少企业的资源。这种减少具体表现为企业资金的支出，从这个意义上说，费用本质上是企业的一种资产六畜，它与资产流入企业所形成的收入相反。（2）费用最终会减少企业的所有者权益。通常，企业的资金流入（收入）会增加企业的所有者权益；相反，资金流出会减少企业的所有者权益，即形成企业的费用。但是，企业在生产经营过程中，有的支出是不应该归入费用的。例如，企业以银行存款尝付一项债务，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成费用；又如，企业向投资者分配股利或利润，这一资金流出虽然减少了企业的所有者权益，但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动的结果，也不应作为费用。 *费用核算的一般规则企业应当按实际发生额核算费用和成本。采用定额成本或者计划成本方法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计入本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用应当预提计入本期。 *计入成本的费用和产品成本计入成本的费用是指直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，以及企业为生产商品和提供劳务而分配的各项间接费用。　　企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理的要求自行确定成本计算方法。但一经确定，不得随意变动。　　以产品为成本核算对象的企业，应当严格划清本期成本与下期成本的界限；划清在产品、自制半成品与成本产品之间的界限；划清不同产品之间的成本界限。 *直接计入营业损益的费用直接计入营业损益的费用称为期间费用，包括进货费用、销售费用、管理费用和财务费用。营业费用不计入成本，直接列作当期损益。企业应当正确、及时地结转销售商品和提供劳务的成本和营业费用，计入当期损益。案例如本公司每天中午的伙食费用都计入当天的管理费用借：管理费用 ** 贷：现金 ** 本公司送货车使用的相关费用如汽油500元，计入营业费用借：管理费用——油料 500 贷：银行存款 500 利润我国把利润定义为：“企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。”这里强调的是一定期间的经营成果，与资产、负债等要素强调经济利益内涵没挂钩。利润是企业生产经营活动的最终结果。因此将利润定义为：“利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。对利润进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效率和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经济绩效，做出正确的决策。 *利润的组成根据企业会计制度的规定，企业利润包括营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税等组成部分。其中，营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的数额又称之为利润总额；利润总额减去所得税后的数额即为企业的利润。（1）营业利润营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的净额。其他业务利润是指其他业务收入减去其他业务支出的净额。（2）投资收益投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资损失准备后的净额。（3）补贴收入补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域给予的其他形式的补贴。（4）营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出。是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。其中，营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。营业外收入和营业外支出应当分别核算，并在利润表中分列项目反映。营业外收入和营业外支出还应当按照具体收入和支出设置明细项目，进行明细核算。（5）所得税所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用，企业应选择采用应付税款法或者纳税影响会计法对所得税进行核算。 *利润分配企业可分配利润是指税后利润加上以前年度未分配利润，减去按规定弥补以前年度亏损以后的余额。企业如有亏损，应按国家规定的程序弥补。企业利润的构成和利润分配的各个项目，应当在会计报表中分项列示。仅有利润分配方案，而未最后决定的，应当将分配方案在会计报表附注中说明。本公司3月31日结账前的各项收支账户余额如下：收入类账户：主营业务收入 100000.00 其他业务收入 2300.00 营业外收入 200.00 支出类账户：主营业务成本 85000.00 其他业务支出 1500.00 营业费用 3000.00 主营业务税金及附加 3000.00 管理费用 1800.00 财务费用 400.00 营业外支出 300.00 本月利润账户的会计分录如下 1、借：主营业务收入 100000.00 其他业务收入 2300.00 营业外收入 200.00 贷：本月利润 102500.00 2、借：本月利润 95000.00 贷：主营业务成本 85000.00 其他业务支出 1500.00 营业费用 3000.00 主营业务税金及附加 3000.00 管理费用 1800.00 财务费用 400.00 营业外支出 300.00 本月累计实现利润7500元，按所得税33%计算，应交所得税2475元，其会计分录如下：借：所得税 2475.00 贷：应交税金——应交所得税 2475.00

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本文关键词：不悔　会计　要素　　　　