| 企业行为对会计准则制订的影响：以公益金为例 |
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| 作者：朱清贞 文章出处：论文网 发布时间：2007-10-3 |
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| 企业行为对会计准则制订的影响：以公益金为例 |
三、公益金会计处理方法的改进：基于企业行为的观察
对于公益金会计处理方法的改进，必须解决这几个问题：（1）公益金设置的必要性。从我国企业改革的方向看，企业与职工的关系更多体现为劳资关系，企业的社会职能主要通过税收来实现。同时，企业市场约束越来越强，对福利设施的直接投资不符合经济性原则。因此。设立公益金的实际作用不大。（2）公益性固定资产的折旧与清理损益的核算。在设立公益金的情况下，公益性固定资产的折旧与清理损益是计入当期损益，还是冲减公益金也必须明确。
根据上述两个问题的处理方法不同。笔者认为有以下几种方法可供选择：（1）现行会计实务的做法。（2）设立“公益金”，将公益性固定资产的折旧与清理损益计入“公益金”，以反映公益金的真实数额。具体核算为：公益性固定资产购建时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”，并不将“公益金”转入“任意盈余公积金”；相关固定计提折旧时，借记“公益金”，贷记“累计折旧”；处置时也将相关损益记入“公益金”，不在“任意盈余公积金”和“公益金”之间进行结转。（3）不设立“公益金”，将计提数按应付福利费处理，在“应付福利费”下设明细科目来核算。（4）不设立“公益金”，也不进行计提。
在此以实例来说明公益金会计处理的各种方法对会计报表数额和会计信息的影响，以及考虑企业行为在会计处理方法选择乃至会计准则制订中的作用。设企业在公益性固定资产折旧前的2001年净利润为1000万元，如果计提公益金则假设计提比例为10％。2001年的数据及其对2002年的影响（以方法四为比较基础）如表1。
表1 公益会计处理方法比较表
方法
方法一 方法二 方法 方法
项目 全额购置 不购置 全额购置 不购置 三 四
2001年净利润 1000 1000 1000 1000 1000 1000
2001年计提公益金 100 100 100 100 0 0
2001年计提应付福利费 100
2001年所得税的影响 -33
对2001年所有者权益的影响 0 0 0 -67 0
对2001年公益金余额的影响 0 100 100 100 0 0
对2002年折旧的影响（以10年
计算） 10 0 10 0 0 0
对2002年公益金余额的影响 0 100 90 100 0 0
对2002年管理费用的影响 10 0 0 0 0 0
对2002年净利润的影响 -6.7 0 0 0 0 0
对2002年所得税的影响 -3.3 0 0 0 0 0
固定资产处置后对公益金的影响 100 100 0 100
注：1、对于第1与第2种方法，分别假定固定资产按全额购置和不购置这两种特例来比较。2、“对2002年各项数据的影响”仅指2001年因会计处理方法造成的差异对2002年的影响，不包括2002年本年的会计处理差异影响。这只是为说明问题的方便。3、“固定资产处置后对公益金的影响”项假设固定资产处理时无处置损益。
从表1的数据来看，采用方法一和方法二时企业具有选择余地，但不同的选择有不同的结果：在都不购置公益性固定资产的情况下，二种方法的影响相同；在全额购置的情况下，方法一的所得税将减少。也就是说，方法二更能够排除企业偏好的不同而造成的影响。另外，方法二对企业会计收益没有影响，使得会计收益能正确地反映经营成果。同时，采用方法二核算时公益金余额能动态地反映企业职工可享有的福利，因而方法二提供的会计信息更具有相关性。因此，方法二较方法一更优。
方法四则与方法一和方法二中的“不购置”选择项实质是一样的。从企业行为的角度来观察，方法一与方法二最可能的处理结果是企业计提公益金但不购置公益性固定资产，因为这样才更符合企业所有者的利益。但方法四完全克服了上文中提到的缺陷，并且核算相当简便。因此我们认为方法四优于方法一与方法二。
方法三则将方法一中应计提为公益金的数额全部费用化，并全部计入“应付福利费”。与方法一相比，它克服了不能提供相关的会计收益信息的缺点。但是与另外三种方法相比，它将使国家与企业利益向职工转移，存在利益的重新分配问题。从纯粹的会计处理方法选择（不考虑会计准则的政策导向）角度看，它不是一个良好的方法。因此，在四种可供选择的方法中，方法四为最佳，它排除了因企业行为的不同而造成的影响，同时更能提供相关的会计信息。四种方法的定性比较如表2。
表2
方法
项目 方法一 方法二 方法三 方法四
能否反映公益金使用情况 不能 能 不存在此问题 不存在此问题
能否反映职工福利的大小 不能 不能 在应付福利费反映 不存在此问题
对会计收益相关性的影响 有影响 无影响 不存在此问题 不存在此问题
净资产能否反映所有者权益 不能真正反映 能真正反映 能真正反映 能真正反映
企业是否有选择空间 有 有 无 无
企业行为选择的结果 不购置 不购置 不存在此问题 不存在此问题
对利益分配的影响 无实质影响 无实质影响 影响较大 无实质影响
核算的简便程度 简便 稍微复杂 不存在此间题 不存在此问题
四、结论
本文的研究表明，在现行会计准则下，由于对公益金形成的固定资产的折旧等耗费的会计处理未明确规定，现行公益金会计处理实务不能反映其使用的结果和职工福利大小、扭曲了会计收益信息，并且公益金不符合企业所有者权益的性质，这降低了有关会计信息的相关性。从企业行为科学的角度观察，还将导致不同企业处于不同的竞争层面。因此，我国现行公益金处理方法不是最佳方法，改进的方法是取消公益金。
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| 本文关键词：不悔 企业行为 会计准则 |
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