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我国独立审计市场需求分析

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我国独立审计市场需求分析

作者：袁洋　　　文章出处：论文网　　　发布时间：2007-12-19

我国独立审计市场需求分析

　　(二)完善公司治理结构，培育自愿性需求市场注册会计师的作用是向投资者公开披露审计报告，作为沟通上市公司管理当局与投资者之间的桥梁，同时也是约束公司管理当局行为的一种有效监督机制。改进我国公司治理的理念是：“保护股东权益，倡导股东积极主义”，即规定公司股东对公司重大事项应具有知情权和参与决策权，审计中应该保持事务所和审计人员聘用过程信息的透明度，使得股东大会选择会计师事务所的机制不至于流于形式。我国的上市公司大部分是管理当局掌握了聘请主审事务所的所有权力，管理当局有权选择会计师事务所，决定会计师事务所的聘用工作条件和审计收费水平，在不满意时还能以解聘会计师事务所相威胁。鉴于上市公司中由于外部董事和外部监事在董事会和监事会的比例过小，董事会和监事会所起的制衡作用就显得太弱，由此造成会计师事务所在与客户管理层谈判时力量单薄。建议在上市公司中设立主要由独立董事和外部专家董事组成的审计委员会，由审计委员会来决定上市公司主审会计师事务所的聘任、支付审计费的数额、审计工作的程序等重要事项，以减轻客户管理当局对会计师事务所施加压力的“权力来源”，切实增强会计师事务所保持独立性的可能性。

　　(三)大力推进开产权制度改革由于几乎没有完善的公司治理机制来保护社会公众股东的利益，加之我国上市公司持有股权结构，现代企业制度在很多上市公司中并没有真正建立起来。大股东“一言堂”的现象十分严重，董事会和监事会几乎没有起到应有的监督管理当局的作用，实际上是公司管理当局在选聘会计师事务所的过程中起到至关重要的作用。笔者认为，完善的公司机制才真正是外部审计发挥作用的根本制度保障。但科学的公司治理机制的建立有赖于产权制度的改革，有赖于市场经济模式的发展与各方面的完善。客户是否真正需要独立性高的事务所，取决于管理当局有无向所有股东提供可信财务信息的动机。我国的制度环境决定了管理当局很少有动机聘请提供高质量审计服务的事务所，而是聘请“独立性低”、“容易配合”的会计师事务所来满足其目的。我国国有股和法人股几乎都是控股的大股东，与社会公众股不同。这些股票流动受到严格的限制，因而国有股和法人股的股东没有动机通过提高其二级市场的交易价格使其财富最大化；正因为不能流通几乎不用担心失去控股权。然而社会公众股股东具有需要高独立性、高质量审计服务的强烈动机。因此，进行产权制度改革显得迫在眉睫。降低或削减国有股和法人股的持股比例，相应扩大社会公众持股份额，从而形成多元化的产权特征，这是奠定形成有效权力制衡的产权基础，也是最终可以使公司股东中的众多中小股东，可以通过行使表决权来参与对公司的控制(包括对独立审计的需求)的重要途径，同时也是建立和完善二级市场交易机制，使股权(产权)真正流动起来的方法。正是由于社会公众股东的投资与参与，才使“高独立性”的自愿需求市场所需的产权基础得以确立，自愿需求高质量的审计市场才能够被培育起来。

　　(四)积极引导普通投资者，提高素质提高普通投资者的素质，培养其投资观念和法律意识；同时积极扶持机构投资者进入证券市场，如养老金基金、投资银行和保险公司等，其有能力也有激励去关心自己所投资的公司的治理状况，如有能力广泛收集信息并派人员参加股东大会等；积极引入境外投资者(QFII)进入我国资本市场，同时让境外法人股减持，实现境外股全流通；进一步规范市场行为，使得我国证券市场成为真正的投资场所，充分发挥证券市场的资源配置的作用。

　　(五)培育有效的经理人市场经理人市场的实质是经营者的竞争选聘机制。充分的经理人之间的竞争，在很大程度上动态地显示了经理人的能力和努力程度，使经理人始终保持生存危机感，从而自觉地约束自己的机会主义行为。经理人市场的另一个功能，在于保证企业家得到公平的、体现其能力和价值的报酬。由于国外存在有效的经理人市场，同时境外法人股及境外个人股股东为了维护自身的利益很积极地对上市公司进行监督，促使上市公司管理人员有激励去选择高质量的注册会计师。且国外个人股股东更加有激励获得高质量的财务信息，对上市公司管理人员的影响更大。

　　(六)完善法律制度从目前情况看，我国审计市场总体上并不存在自愿需求高独立性、甚至排斥高质量的审计。市场不需要高独立性、高质量的审计服务，在相当程度上决定审计师只能通过满足“市场需求的审计”而维持生存与发展，即降低审计质量。而在专业技术、职业素养日益得到重视的今天，审计独立性就可能成为审计质量唯一的牺牲品了。但从会计师事务所的角度来看，是否愿意降低独立性而“配合”市场需求，降低审计质量，主要取决于市场相应的制度性因素，特别是事后法律风险程度。从注册会计师的角度来看，在监管相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下，高审计质量(包括独立性与专业胜任能力)会降低其可能承受的法律风险。反之，如果注册会计师预见法律风险很高，作为一个“理性经济人”，其理性选择必然是提高审计质量，以尽可能地降低或规避法律风险。美国的注册会计师及其事务所并不担心行政与刑事诉讼，最让其害怕的是中小投资者提起的民事诉讼，因为一旦败诉就意味着倾家荡产和声誉扫地。美国审计质量主要是通过法律风险尤其是民事赔偿责任来加以保证的，正是严厉的法律风险和高额的诉讼成本迫使企业财务报表更加稳健、注册会计师行为更加恪守独立性原则和应有的职业谨慎。良好的法律责任约束及有违独立性的司法赔偿安排，能促使注册会计师为长远利益而强烈追求“超然独立性”。由于缺乏自愿需求“高独立性”审计的市场环境，加上现实的种种经济利益诱惑使得审计缺乏保持独立性的经济动机。因此，有必要借助于法律的强制力营造一个外在的法律环境氛围，对有损独立性的行为予以强有力的法律诉讼和严厉惩罚，为自愿需求“高独立性”、“高质量”审计创造一个有利的“软环境”。

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本文关键词：　独立审计　市场需求　　　　