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试论公司治理与内部审计

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试论公司治理与内部审计

作者：田虹　　　文章出处：论文网　　　发布时间：2007-12-19

试论公司治理与内部审计

　　我国内部审计自1983年出现以来，经过二十多年的发展，取得了令人瞩目的成绩。目前，我国内部审计已形成了以《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》（2003年3月）、中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和若干具体准则组成的内部审计法规体系，对确保内部审计人员依法行使职权，规范内部审计行为，提供了有力的法制保障。全国已拥有内审机构8万多个，从业人员30多万人。内部审计每年完成审计项目50万个左右，年查处违纪违规、损失浪费、提高效益所创造的价值近1000亿元人民币，为国民经济建设快速健康有序发展作出了重要贡献。但是，我们要清醒地看到，我国内部审计起步较晚，发展历程不同于西方，虽然取得了一定成绩，但随着我国改革的不断深入、经济社会的日益进步及企业组织的发展变化，现有的内部审计体制和方法日益暴露出不少缺陷和弊端。

　　四、加强内部审计，完善公司治理的具体途径

　　公司治理机制由决策、激励、监督约束“三大机制”构成，而内部审计对于确保董事会对经理层的有效监督、完善公司治理结构有着十分重要的作用。内部审计和集团利益是捆在一起的，内部审计的最终目的，是通过加强内部审计监督，改善经营管理，提高经济效益。内部审计作为“经济医生”“经济卫士”，就是为企业的健康发展保驾护航。

　　内部审计受所有者的委托，并站在所有者的立场上，对公司的财务状况和经营活动进行监督和评价，在公司治理结构中具有较高的权威性和独立性。内部审计在内部控制中具有重要作用。内部审计本身就是企业内部控制的一个重要组成部分，它是独立于具体操作和管理之外的控制层，直接对最高决策人员负责，对具体操作和管理部门内部控制的充分性和潜在的风险进行评价，并提出审计建议，以降低内部控制无效而产生的风险。与此同时，内部审计还帮助企业进行“软控制”环境的营造，是内部控制过程设计的顾问。

　　从内部审计近年来的发展趋势看，其职能已由传统的监督评价拓展为监督评价与咨询，逐渐由“监督导向型”向“服务导向型”转变；内部审计的重点由单纯的财务审计转向管理审计和风险审计。内部审计在企业经营管理中发挥着日益重要的监督和参谋作用，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，提高经济效益，监督保证资产的保值增值，使广大股东获得更大的投资回报和经济利益，是企业经营的最高目标，也是内部审计的中心任务。借鉴国内外经验，有以下几方面可进一步完善和改进。

　　第一，应在公司内部真正建立并有效运行权利制衡机制与激励约束机制，促使代理者的行为符合委托人的目标与利益。公司治理中的核心问题，是委托人如何激励约束代理人，使其努力经营以实现股东财富最大化。显然，仅仅通过财务核查，委托人是难以全面了解代理人是否有效地履行其受托责任的，而内部审计则有利于减少信息的不对称性，较全面地提供委托人所需要的有关经营管理活动方面的信息。基于有效的激励需辅之以有效的约束之理念，建立健全监督与制约制度，在公司内部形成有效的约束机制，以减少、遏制及杜绝“道德风险”、“掠夺经营”、“掏空资财”等行为与现象，进而在制度安排上降低代理成本与监督成本，提高运营效率、效果及效益。增强管理经营的透明度，从而达到控制和抑制“内部人控制”的目的。
第二，应在公司内部真正建立并有效运行信息沟通机制，确保信息真实完整，反馈及时顺畅，防止、发现及纠正错弊，提高经营管理效率。根据效率优先兼顾公平的原则，必须充分调动各权利主体的积极性、主动性及创造性，灵活采取多种激励方式，务求激励作用均衡有效，努力促成不同权利主体在诸多层面上的利益趋同。从委托人的角度讲，内部审计及其信息可以使他们能够更有效地判断代理人的业绩与能力，评价代理人对受托责任的履行情况，促使代理人提高经营管理效率。不仅如此，有效的内部审计还有利于规范企业行为，防止、及时发现并纠正错误及舞弊行为。
　　第三，鉴于权责利效相结合的要求，无论是权利制衡、激励约束或绩效评价，都需要真实、完整的信息及其完全、及时的传递，因而必须确保信息的质量并充分发挥其作用，从而要在公司内部形成有效的信息沟通与反馈机制，以减少、克服及解决“信息不对称”等问题及其产生的诸多弊端。应将内部审计与财务核查结合起来，以形成完整的内部审计监督与评价机制。二者的有机结合，有助于整体建立并有效运行公司治理的监控与评价机制，完善各项监控及评价措施并实现系统的有效整合，从而在内部各种机制之间形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系。

　　第四，企业内部市场化是管理制度创新的产物，它围绕提高管理效益和效率，将企业行为由总体转向个体、内部交易由计划转向市场、经营管理制度由静态转向动态，适应了不断变化的客观环境需要。内部审计在企业内部市场化条件下，将更多地发挥全面协调、管理控制的积极作用，成为现代企业管理科学的一项重要力量，内部审计的鉴证范围得到进一步扩展。内部审计参与公司治理的职能作用得到充分发挥：内部审计具有事后监控的功能，可规范企业行为，避免失控；内部审计为决策者提供及时、相关的信息，促进经营资源的最佳配置；内部审计通过自身的努力帮助受托人提高生产效率和获利能力，改善业务水平。

　　内部审计由原先的事后审计转向事前审计和事中审计，以维护企业和股东的合法权益，最大限度地发挥资产经营效益。关口前移，改变事后控制的被动局面。如果一家公司制度健全、程序严谨并严格执行，其风险将明显降低。这就是事前和事中控制的效力。而对于一家管理不善的公司而言，通过对其进行内部审计，全面系统地检查和测试其内部控制制度，往往能准确定位其管理上的薄弱环节，解决该公司治理中的问题。

　　第五，提高内审人员的职业胜任力。内部审计要能在公司治理中发挥作用，具备独立性可以说仅具备了必要条件，还必须具备充分条件——职业胜任能力。从内部审计人员的专业构成来看，许多企业的内部审计人员的主要来源是本单位财务部门，由于来源渠道单一，造成内部审计人员素质较低，知识面较窄，不能满足现代内部审计的要求。内审部门普遍存在着专职人员少、业务素质不够高的现象，缺乏应有的内审经验和审计技巧，往往就账论账搞审计，一些实质性、深层次问题不易被发觉，审计的作用得不到充分发挥。我们应努力将高素质、跨专业的人才引入内部审计队伍。同时，进行人才培训和后续教育，促进内审人员的专业素质的提高。此外，还应开展内审人员的职业道德素质建设，增强内部审计人员的责任意识、风险意识，勤勉敬业和锐意进取的精神。

　　综上所述，在公司治理中，内部审计是一个不可或缺的组成部分，有效的内部审计有利于公司治理结构的完善。内部审计应全面渗透到企业的各个层面，贯穿到公司治理结构之中。在社会主义市场经济条件下，要实现公司治理的目标，就必须正确认识内部审计与公司治理之间的互动关系，并充分发挥内部审计在公司治理中的积极作用。当然，内部审计也应随着经济环境的变化和企业业务的发展而不断改进与完善。

参考文献：

　　［1］王永海.《试论公司治理结构和内部财务控制》[J].审计研究,2000年第3期

　　［2］谭劲松.林静容编译，《内部审计与公司治理结构》，广东审计，2000年第2期

　　［3］周灿龄.张勇.《美国现代企业内部审计》[M].中国石化出版社,1995年

　　［4］杨惠敏.《公司治理、企业管理与会计信息系统》，会计研究，2000年第6期

　　［5］李维安．《现代公司治理研究》[M]．中国人民大学出版社，2002年

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本文关键词：　公司治理　内部审计　　　　