| [例]：可抵扣暂时性差异的会计处理。甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要求相符。2009年12月31日，公司在进行检查时发现该设备发生减值，可收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计使用寿命没有发生变更。为简化计算过程，假定按年度计提固定资产折旧。
第一步：确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异 单位：万元
| 年份 |
原值 |
净残值 |
本期计
提折旧 |
累计
折旧 |
本期计提
减值准备 |
累计计
提准备 |
账面
价值 |
税基 |
暂时性
差异 |
| 2007 |
52 |
2 |
10 |
10 |
0 |
0 |
42 |
42 |
0 |
| 2008 |
52 |
2 |
10 |
20 |
0 |
0 |
32 |
32 |
0 |
| 2009 |
52 |
2 |
10 |
30 |
12 |
12 |
10 |
22 |
12 |
| 2010 |
52 |
2 |
4 |
34 |
0 |
12 |
6 |
12 |
6 |
| 2011 |
52 |
2 |
4 |
38 |
0 |
12 |
2 |
2 |
0 |
表注：
①账面价值=资产原值-累计折旧-累计减值准备，如2009年账面价值为：52-10×3-12=10万元；累计折旧及累计减值准备之和与原值相差2万元， 是残值。在本例中，残值不存在暂时性差异。
②税基为当企业收回该资产的账面金额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额。如2009年税基为：52-10×3=22万元
在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年计提折旧金额为10万元[（52－2）÷5]，两年的累计折旧金额为20万元。其每年会计分录为：
借：制造费用等 100 000
贷：累计折旧 100 000
设无其他纳税调整事项，在这两年内，无论财务会计或是税务会计，均以10万元折旧计提数作为利润的扣除，会计的账面价值与税基并不存在任何差异。
计提所得税会计分录为：
借：所得税 330 000
贷：应交税费——应交所得税 330 000
本例中，2009年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为22万元（52－30）；可收回金额为10万元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元，其会计分录为：
借：资产减值损失 120 000
贷：固定资产减值准备 120 000
应注意的是，2009年12月31日，固定资产发生减值时，应先对固定资产计提折旧，然后才能进行计提固定资产减值准备的会计处理。 [1] [2] 下一页 |