（二）外汇专户存款

　　国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存款账户，并按批准的范围办一队单位在申请开户时，必须预留银行印鉴。存入款项时，存款单位应填制存人凭单一式两份。付出时，由单位在支款凭单上加盖原预留印鉴，经核对无误后，凭支款凭单记款，支款凭单代“外汇专户存款”科目借方凭证。

　　1.外汇专户存款存入时，作会计分录如下；

　　借；汇入汇款或其他科目　　　　外币

　　　贷；外汇专户存款　　　　　　外币

　　2外汇专户存款支取时，如支取外汇汇往国外，作会计分录如下：

　　借；外汇专户存款　　　　　外币

　　　贷：汇出汇款　　　　　　外币

　　如支取外汇作人民币结汇处理，作会计分录如下：

　　借；外汇专户存款　　　　　　外币

　　　贷：外汇买卖　　　　　外币

　　借：外汇买卖　　　　　　　人民币

　　　贷：现金　　　　　　　人民币

　　二、外汇贷款的核算

　　外汇贷款，按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款的发放方式可分为现汇贷款、买方信贷、抵押贷款等；按贷款的风险程度可分为：正常、关注、次级、可疑、损失。

　　这里仅就短期外汇贷款、买方信贷外汇贷款、押汇进行介绍。

　　（一）短期外汇贷款的核算

　　短期外汇贷款是指外汇银行为了充分利用国外资金，将其吸收的外汇资金贷给符合贷款条件且具有外汇偿还能力的企业。具体贷款程序如下：

　　1.贷款的发放。借款单位使用外汇贷款时，应按规定提出书面申请，经银行调查审批后，借款单位与银行订立借款合同，银行据以开立外汇贷款账户和发放贷款。银行放款时，使用“短期外汇贷款”科目核算，按不同的借款单位分设账户。同时应审核借款凭证，核对借款单位预留银行存款账户印鉴，根据不同情况进行核算。

　　（l）用贷款货币对外付汇，作会计分录如下：

　　借：短期外汇贷款—一XX贷款户 外币

　　　贷：活期存款——XX存款户 外币

　　（2）用非贷款货币对外付汇，则应通过套汇业务处理，作会计分录如下：

　　惜：短期外汇贷款—一XX贷款户 外币

　　　贷：外汇买卖（汇买价） 外币

　　借：外汇买卖（汇买价） 人民币

　　　贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币

　　借：外汇买卖（汇卖价） 外币

　　　贷：活期存款——XX存款户 外币

　　2.贷款的还本付息。短期外汇贷款必须按期偿还。还款时，借款单位应填制还款凭证向银行办理归还贷款本息的手续。短期外汇贷款的利息实行浮动利率，由总行按期公布。同时采取按季计息的政策，即在每季本月20日计息一次，在一个季度内按浮动利率的变动时期实行分段计息。

　　（l）借款单位以贷款货币偿还贷款本息的会计分录如下：

　　借：活期存款——XX存款户 外币

　　　贷：短期外汇贷款 外币

　　　　　利息收入 外币

　　（2）如偿还外币不是贷款货币，则通过套汇处理。作会计分录如下：

　　借：活期存款——XX存款户 外币

　　　贷：外汇买卖（汇买价） 外币

　　借：外汇买卖（汇买价） 人民币

　　　贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币

　　借：外汇买卖（汇卖价） 外币

　　　贷：短期外汇贷款 外币

　　　　　利息收入 外币

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