四、债券计息及溢价、折价摊销的核算

　　按照权责发生制原则，发行债券应按期计提利息。债券到期前利息应计提足额，溢价或折价发行债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，应在债券存续期间内系统合理地摊销，即债券溢价应逐期在利息费用中扣除，债券折价应逐期转作利息费用。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。直线法是将债岁的溢价或折价平均分摊于各期的一种滩销方法。这就是说，采用直线法摊销，在债券的各付息期以相等的金额用债券溢价冲减利息费用，或以相等的金额将债券折价转作利息费用。实际利率法，就是各期的利息费用是以实际利率乘以期初发行债券的账面价值而得。由于债券的账面价值逐期不同，因而计算出来的利息费用也就逐期不同。在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少：反之，在折价发行的情况下，债券贴面价值逐期增加，利息费用因此也逐期增加，当期入账的利息费用与按名义利率支付利息的差额，即为该期应摊销的债券溢价或折价。

　　分期计提利息及摊销溢价、折价时应分以下几种情况处理：

　　1.按面值发行债券计提利息时，其会计分录为：

　　借；利息支出—一XX债券利息支出

　　　贷：发行债券——应计利息

　　2.溢价发行债券时，按应摊销的溢价金额借记“发行债券——债券溢价”账户，按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“利息支出”账户，按应计利息贷记“发行债券——应计利息”账户。其会计分录为：

　　借：发行债券——一债券溢价

　　　　利息支出——XX债券利息支出

　　　贷：发行债券——应计利息

　　3.折价发行债券时，按应摊销的折价金额与应计利息之和，借记“利息支出”账户；按应摊销的折价金额，贷记“发行债券——债券折价”账户，按应计利息，贷记“发行债券——应计利息”账户。其会计分录为；

　　借：利息支出—一XX债券利息支出

　　　贷：发行债券——债券折价

　　　　　　　　　——应计利息

　　五、偿还债券本息的核算

　　银行发行债券到期后，不论是平价发行还是溢价、折价发行，到期都按票面值偿还，因为，债券溢价或折价在债券存续期内都已摊销完毕。偿还债券本息时的会计分录为：

　　借：发行债券——债券面值

　　　　　　　　——应计利息

　　　贷：现金（或XX账户）

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