从横向看，会计基本理论、会计应用理论通过会计中介理论结合在一起，成为相互联系又相互独立的有机整体，共同构成会计理论体系的核心内容。从纵向看，各个层次包含的会计理论要素是相互影响、相互作用的。

　　（2）会计理论研究方法贯穿于会计理论研究的始终，它作为一种方法论，在整个框架图中处于统率地位。

　　二、会计理论研究方法

　　会计理论研究方法具有以下现实意义：①对会计理论研究方法进行研究有助于我们从方法论的角度对一些重要的会计理论问题统一认识。②会计理论研究方法是会计理论研究中新思想、新理论的生长点，会计理论研究的重大突破往往与研究方法的重大革新相联系，因而对会计理论研究方法进行研究有助于会计理论研究多出成果和快出成果，有助于我国会计理论体系的建立。③会计理论研究方法的研究成果可以直接丰富和发展会计理论的内容。 ④会计理论研究方法是会计理论发展和演进的重要基础和必要的评价尺度。会计理论研究方法体系按其普遍性程度可以分为三个层次：

　　1.会计理论研究的方法论-马克思主义哲学。以马克思主义哲学作为会计理论研究的方法论，就是要用认识活动的本质和规律的普遍性理论，将会计理论研究活动的感性认识和理性认识综合、同化，构建一个与会计理论研究相适应的思维方法体系，并通过这种思维方法体系去解决会计中的认识和方法问题。

　　只有以马克思主义科学的世界观和方法论来武装自己，才能对纷繁复杂的社会经济生活中的会计理论问题进行客观、深入、细致的研究，探索其本质及客观规律性，再用于指导会计理论研究，使会计适应不断变化的经济环境，并获得进一步发展的动力。

　　2.会计理论研究的一般方法。这一层次包括两个方面：一是逻辑方法，二是历史方法。

　　（1）逻辑方法。辩证逻辑学认为，理性思维是一个辩证发展的过程，它的发展具有阶段性。马克思将其概括为两段路程：“在第一条道路上，完整的表象蒸发为抽象的规定，在第二条道路上，抽象的规定在思维行程中导致具体的再现。”据此，我们把理性认识分为两个阶段：“抽象的规定”是由感性具体上升而来的，称“具体→抽象”：“具体的再现”是由初级抽象上升而来的，称“抽象→具体”。

　　会计理论是关于会计的理性认识，同样经历了这两个阶段：在具体→抽象阶段上，会计理论研究方法包括资料法、观察法、调查法和实验法；在抽象→具体阶段上，会计理论研究方法有归纳与演绎的方法、分析与综合的方法、抽象和具体的方法、比较的方法、分类的方法等。

　　（2）历史方法。与逻辑方法相对应的是历史方法。所谓历史方法是指通过追踪对象的历史发展的自然进程，揭示历史发展规律的思维方法。具体地说，它是以某种方法把历史的事实组织起来，在思维中构建对象的历史，从而揭示历史规律的方法。恩格斯把这种方法称作“按照历史”的研究方法。

　　历史方法虽然以追踪历史为特征，但它并不是经验主义的描述方法，而是运用范畴、理论来揭示历史规律的思维方法，只不过它特别强调按照历史顺序、从事物的全部具体性来揭示历史发展的规律。在这个层次里，我们还要注意把辩证逻辑的研究方法与历史的研究方法结合起来运用。

　　3.会计理论研究的具体方法。会计理论研究的具体方法包括：①伦理法；②社会学法；③经济学法；④事项法；⑤实证法。实证研究在西方会计研究中产生了广泛的影响，研究大多采用数理统计和数学分析方法处理数据，研究的主要贡献在于它是建立在实际观察和实验结果的基础之上，而不是依靠个人的知识和判断。

　　实证研究使会计研究也具备了可以核查验证的特点，从而具备了科学研究的性质，它将传统研究方法定性的文字表述转化为准确的定量表述，它是辩证逻辑方法和数理逻辑方法在会计理论研究中的具体运用。

　　根据我国会计理论研究的现状，我国在研究方法的选择上应注意以下几个问题：①要注意研究方法的多样性。任何一种研究方法都有其特定适用的场合，无优劣之分，在研究中应根据具体问题选择使用，而不能拘泥于单一的某种研究方法。②在借鉴、吸收西方的会计理论研究方法的过程中，不能忽视我国的文化传统和会计环境而生搬硬套。我们应以各种文化背景、会计环境等方面的差异为基础，深入研究、剖析这些差异对中西方会计思想的影响，寻找出中西方会计理论研究方法的结合点，将中西方不同的研究方法加以综合。③应大力开展实证法的会计理论研究。实证法作为研究的一种技术方法，已被各国会计界所接受。

　　在我国的会计理论研究中，借鉴、采用实证的研究方法，可以弥补我国规范性会计理论体系的不足，有利于改变会计理论研究脱离实际的现状，促使会计界更多地向当前会计改革的实用性方向努力。

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